税务会计

       税务会计是以纳税人为会计主体,以货币为主要计量单位,依据税收法规,运用会计基本理论和方法,对税务资金运动进行连续、系统、全面的核算与筹划,目的在于使纳税人在不违反税法的前提下,及时、准确地缴纳税金并向税务部门提供税务信息的会计学科,其会计主体是负有纳税义务的独立纳税人,包括法人和非法人。

       税务会计模式既受各国税法立法背景、立法程序的影响,又受各国会计规范方式、历史传统的影响。税务会计基本上可以分为非立法会计、立法会计和混合会计三种模式。

  实施非立法会计模式的国家有英国、加拿大、澳大利亚、南非、美国、荷兰等国,这种会计模式在会计实务中以公认会计原则为指导,会计导向投资人,力争为投资人服务。

  实施立法会计模式的国家有德国、法国、瑞士、大部分拉美国家,这种会计模式在会计实务中以广泛立法为规范,会计导向税法,按税法要求进行税务处理。

  日本的会计属于准法治型,即介于立法与非立法之间。我国由于有历史与现实的特殊性,税务会计的发展方向是非立法会计或者混合会计。

       在法国、德国等立法会计模式的国家,其会计准则从属于税法(特别是所得税法),即以税法为导向,因此,其会计所得与应税所得基本一致,只需要对个别差异进行纳税调整,税务会计与财务会计不必分开;而在非立法会计模式的国家和部分立法会计模式的国家,会计准则独立于税法,因此,其财务会计的账面所得不等于应税所得,需要进行纳税调整,税务会计与财务会计应该分开。我国现行税法与会计准则也是遵循分离的原则,财务会计与税务会计属于不同会计领域,两者分离有利于形成具有独立意义、目标明确、科学规范的会计理论和方法体系。

  税务会计以财务会计为基础,财务会计中的基本前提有些也适用于税务会计,如会计分期、货币计量等。但由于税务会计有自己的特点,其基本前提也应有其特殊性。在计划经济体制下,会计报表使用得最多、最感兴趣的是国家税务、财政部门,这使得中国的会计制度一直与税务挂钩,企业及立法、稽查部门对此都颇为习惯。会计利润和应课税所得一直是一样的。

       由于各国税制结构体系不同,税务会计一般有以下三种类型:

  (1)以所得税会计为主体的税务会计。采用这种税制模式的国家(如美国、英国、加拿大、丹麦等),其所得税收入要占税收总收入的50%以上,这种税制模式必然要求构建以所得税会计为主体的税务会计模式。

  (2)以流转税会计为主体的税务会计。在一些发展中国家,流转税收入是税收收入的主体,而所得税所占比重较小,在这种情况下,应建立以流转税会计为主体的税务会计模式。

  (3)流转税与所得税并重的税务会计。在有些国家,实行的是流转税与所得税并重的复合税制,两者比重相差不大,共同构成国家的税收收入主体,如德国、荷兰、芬兰、意大利等。尽管我国的流转税,尤其增值税、消费税所占比重较大,但从税制体系来看,我国也是复合税制体系,并且最近几年,所得税所占比重越来越大,因此,我国应建立流转税与所得税会计并重的税务会计模式。

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       税务会计的基本职能

  对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总,并编制出纳税申报表;税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况,进行控制、检查,并对违法委为加以纠正和制裁。这种反映和监督,只能在作为纳税人的企业单位里进行,并由纳税人的会计人员去实施。

 

  税务会计的内容

  主要包括经营收入的确认、成本费用的计算、经营成果的确定、税额的计算、税款解缴、罚金缴纳和税收减免等业务的会计处理。经营收入是企业单位在生产经营过程中,销售商品或提供劳务所取得的各种收入,成本费用是企业单位在生产经营过程中为取得经营收入而发生的耗费,两者的差额即为经营成果。税务会计在收入确认与成本费用的计算上与财务会计有所不同。

 

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